В феврале 2024 года Совет по МСФО, оставаясь верным своей цели по непрерывному повышению полезности и качества информации, представляемой и раскрываемой в финансовой отчетности, чтобы доводить инвесторам более понятную и сопоставимую информацию о финансовых результатах компаний, способствующей принятию обоснованных инвестиционных решений, опубликовал итоги анализа опыта применения МСФО (IFRS)9.. Подробные результаты исследования опубликованы в документе  Agenda reference: 27B Post-implementation Review of IFRS 9—Impairment. Обзор МСФО 9 после внедрения — Обесценение. — Анализ обратной связи  2024год

       Учитывая, что результаты оценки  опыта применения МСФО могут служить основанием для внесения новых поправок в МСФО, представляем членам  ПОБ «FIRST» для сведения общее описание по данному документу.  

          В процессе ознакомления с результатами академического исследования, охватывающего период с 3кв.2018года по 4кв 2022года,  проведенного  с использованием 30 миллионов наблюдений за кредитами 122 банков из 27 Стран  в базе Европейского кредитного реестра (AmaCredit).

        Совет по МСФО отмечает следующее в разделе «Своевременность признания провизий», что несмотря на ожидаемый рост провизий после внедрения МСФО (IFRS)9 наблюдалось, что большинство банков среднего размера формировали провизии по кредитам во время или вскоре после события дефолта, в документе 27B говорится, что многие кредиты считались работающими (оставались на стадии 1) незадолго до дефолта, в результате чего эти кредиты стали кредитно-обесцененными только на стадии 3.  Таким образом,  банки с низким нормативным капиталом неохотно увеличивали провизии по ожидаемым убыткам  по кредитам достигшим 2стадии, откладывая  признание провизий. При опросе почти все респонденты поддержали подход, основанный на таких принципах, для оценки того, произошло ли значительное увеличение кредитного риска, и заявили, что в этом подходе нет никаких фундаментальных противоречий  с требованиями стандарта. Они заявили, что подход в целом работает так, как и предполагалось, в том числе в периоды неопределенности, такие как пандемия covid-19, когда наблюдался рост убыточных кредитов

        Мнения респондентов по относительно более последовательного и надежного применения требований стандарта раделились.  Первые  считают, что IASB следует рассмотреть возможность предоставления дополнительного подробного  руководства по применению или иллюстративных примеров. Другие считают, что достаточно  изложенных основных принципов, и предоставление организациям возможности согласовывать оценку *SICR с их собственными методами управления кредитным риском неизбежно приведет к разнообразию на практике. При этом предпочтительнее расширить информацию о подходах к раскрытиям, используемых организациями, и суждениях, которые они при определении того, что составляет значительное увеличение кредитного риска. При этом почти все респонденты едины в мнении, что предоставление дополнительного подробного  руководства с предписывающими правилами по применению стандарта могут привести к сбоям в практике, потому что организации разработали учетную политику и новые поправки могут привести к сложностям приведения к  сопоставимости.

       Отдельные запросы были  о том, что в связи с рекомендациями регулирующих органов или аудиторов

не использовать исключение «низкого кредитного риска» в пункте 5.5.10 МСФО 9., которое позволяет организациям  не признавать ECL за весь срок для финансовых инструментов с низким риском дефолта.

В запросах предложили IASB уточнить сферу действия данного исключения в  применении к  различным типам финансовых инструментов.  Кроме того, в запросах присутствует  общее предложение Совету по МСФО рассмотреть возможность добавления более конкретных руководств по применению понятия дефолта. Другие запросы  об отсутствии определения дефолта, поскольку это позволяет согласовать с пороговыми значениями, используемыми для управления кредитным риском и целей регулирования., что, хотя момент дефолта отличается для разных инструментов и в разных юрисдикциях,

большинство регулируемых организаций применяется определение регуляторным подходам, а для нерегулируемых организаций покрывается являющимся основой  правилом  90-дневной презумпции, предусмотренной в МСФО9. Отдельные представители регулирующих органов и разработчиков стандартов предложили  IASB рассмотреть возможность добавления  в МСФО 9 , опубликованных в начале пандемии COVID-19, полезных советов о применении требований в периоды повышенной неопределенности. Кстати, нами  ранее рассматривались вопросы применения МСФО9 в период пандемии в рамках повышения квалификации профессиональных бухгалтеров.  В запросах респондентов в адрес Совета по МСФО говорится о необходимости конкретизации в МСФО9 требований МСФО 9 для оценки SICR на портфельной основе, связанное с тем, что на практике существует непоследовательное использование такой оценки по причине отсутствия четкости требований в пункте B5.5.1 МСФО 9, а именно требуют уточнения слова 'может потребоваться проведение оценки SICR для признания ECL на весь срок кредита в условиях значительного увеличения кредитного риска, нужны более четкие указания по подходам к групповой  оценке. Было отмечено, что неоднообразный характер разных направлений рисков, с которыми сталкиваются субъекты, усложняет группировку финансовых инструментов на основе общих характеристик с учетом кредитного риска с одновременной оценкой совокупного эффекта.

         Совет МСФО не совсем согласен с доводами респондентов в части непоследовательности в применении требований стандарта без дополнительных уточнений и примеров, ссылаясь на то, что  пункте B5.5.17 МСФО (IFRS) 9 изложен неисчерпывающий, но содержательный список информации, которая может быть уместной при оценке изменений кредитного риска. Например, в нем обсуждается использование информации, вытекающей из управления кредитным риском организации, которая может быть уместной при оценке SICR.  В частности, в нем перечислены появляющиеся индикаторы изменений кредитного риска финансового инструмента или изменения в практике управления кредитным риском организации (включая более тщательный мониторинг или контроль инструмента) в качестве соответствующего фактора при определении SICR.

        Кроме того, Совет подчеркнул, что требованиями МСФО определена важность своевременного выявления увеличений кредитного риска с момента первоначального признания посредством совершенствования методов управления рисками до того, как финансовые инструменты станут просроченными.

        Совет по МСФО отклонил также предложение использования упрощенного подхода абсолютного уровня кредитного риска для определения финансовых активов, для которых признаются ECL за весь срок по той причине, что он не будет охватывать экономический эффект первоначальных ожиданий кредитных потерь и последующих изменений в этих ожиданиях. Также был отклонен подход к оценке изменений кредитного риска на основе контрагента с учетом всех финансовых инструментов, удерживаемых у одного и того же заемщика. Обосновывая тем, что такая оценка может исказить ECL, т.к. кредитный риск контрагента может меняться. При применении оценки от контрагента с учетом всех факторов риска, итог не будет отличаться от результата, если бы производилась индивидуальная оценка изменений  кредитного риска по  финансовым инструментам. Эти и многие другие моменты обсуждаем в в рамках повышения квалификации профессиональных бухгалтеров.

Бертисбаева Ш.С. ,

 председатель Коллегиального Совета ПОБ «FIRST»

*SICR Качественная и количественная оценка значительного увеличения кредитного с учетом обоснованной

и подтверждаемой информации, доступной без чрезмерных затрат или усилий, с момента первоначального признания.

Подготовлено для членов ПОБ "FIRST"  на основе  Agenda reference: 27B Post-implementation Review of IFRS 9—Impairment

,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,

МСФО 17  заменит МСФО4, который был введен как временный Стандарт в 2004. МСФО 4 дали разрешение компаний продолжить составлять договоры страхования, используя национальные стандарты бухгалтерского учета, приведя ко множеству разных подходов. Как следствие для инвесторов трудно сравнить и контрастировать финансовые показатели в других отношениях подобных компаний.

Совет по Финансовой стабильности отметил в сентябре 2015 важность проекта новым Стандартом  МСФО 4 

МСФО 17 решают проблемы сравнения, создаваемые МСФО 4, требуя, чтобы все договоры страхования составлялись непротиворечивым способом, извлекая выгоду и инвесторам и страховым компаниям. Страховые обязательства будут считаться для использования дисконтированной стоимости — вместо исторической стоимости. 

Hans Hoogervorst, председатель IASB, сказал:

Индустрия страхования играет жизненно важную роль в мировой экономике; высококачественная информация к участникам рынка о том, как страховщики выступают в финансовом отношении, поэтому чрезвычайно важна. МСФО 17 замена текущее несметное число подходов  единственным подходом, который предоставит инвесторам и другим с сопоставимой и обновленной информацией.

Из-за диапазона бухгалтерских методов в использовании сегодня, некоторые страны будут видеть более существенные изменения, чем другие с введением нового Стандарта.

Дата вступления в силу МСФО 17 от 1 января 2021, но компании могут применить ее ранее.

Ежегодные усовершенствования цикла 2015-2017

Опубликованы предварительные решения Совета по МСФО: МСФО (IFRS) 17  Договора страхования   - ожидаемая дата вступления с 1 января 2021 года 

Совет по МСФО опубликовала предлагаемые поправки к трем стандартам для проведения консультаций с общественностью в рамках своего ежегодного процесса улучшения.

Документ содержит предлагаемые поправки к МСФО 12 Налоги на прибыль, МСФО 23 Затраты по займам и МСФО 28 Инвестиции в ассоциированные компании и совместные предприятия.

Совет по МСФО (Совет) сегодня выпустил МСФО 17 Договоров страхования. Этот  Standard для договоров страхования поможет инвесторам, и другие лучше понимают рискозависимость страховщиков, доходность и финансовое положение.

МСФО 17  заменит МСФО4, который был введен как временный Стандарт в 2004. МСФО 4 дали разрешение компаний продолжить составлять договоры страхования, используя национальные стандарты бухгалтерского учета, приведя ко множеству разных подходов. Как следствие для инвесторов трудно сравнить и контрастировать финансовые показатели в других отношениях подобных компаний.

Совет по Финансовой стабильности отметил в сентябре 2015 важность проекта новым Стандартом  МСФО 4 

МСФО 17 решают проблемы сравнения, создаваемые МСФО 4, требуя, чтобы все договоры страхования составлялись непротиворечивым способом, извлекая выгоду и инвесторам и страховым компаниям. Страховые обязательства будут считаться для использования дисконтированной стоимости — вместо исторической стоимости. 

Hans Hoogervorst, председатель IASB, сказал:

Индустрия страхования играет жизненно важную роль в мировой экономике; высококачественная информация к участникам рынка о том, как страховщики выступают в финансовом отношении, поэтому чрезвычайно важна. МСФО 17 замена текущее несметное число подходов  единственным подходом, который предоставит инвесторам и другим с сопоставимой и обновленной информацией.

Из-за диапазона бухгалтерских методов в использовании сегодня, некоторые страны будут видеть более существенные изменения, чем другие с введением нового Стандарта.

Дата вступления в силу МСФО 17  c 1 января 2021, но компании могут начать применять стандарт досрочно.

_

> март 2016года  - встреча IASB  для повторного обсуждения ключевых вопросов касательно поправок к МСФО Договора страхования (IFRS 4), разработанных в целях согласованности различных датах вступления в силу МСФО IFRS9 и нового стандарта договоры страхования.

> комментарии к вопросам по применению МСФО IFRS9 и обсуждаемого проекта ED нового стандарта Договора страхования (IFRS 4), который был издан 9 декабря 2015 с 60-дневным периодом для комментариев то есть до 8 февраля 2016. 

К примеру, в зависимости от фактов обстоятельств, свойственных разным предприятиям,меньшая часть респондентов являются сторонниками полного перехода на МСФО (IFRS 9), большинство считают правильным временное освобождение от применения некоторых требований МСФО (IFRS 9) или смешанное применение  с МСФО IAS39 до фиксированного срока 2021года. При этом часть пользователей считают, что страховщики должны начать применение МСФО (IFRS 9) с даты принятия МСФО (IFRS 4),

При этом споры сосредоточены на различии подходов МСФО (IFRS 9) и МСФО IAS39  таких как исключение категории имеющиеся в наличии для продажи  МСФО (IFRS 9) и  различия в принципах признания при ухудшении  качества активов и т.д..

 В этой связи  смешанное одновременное применение этих стандартов может быть проблематичным. Например, дочерняя страховая компания банка применяет МСФО39  а банк должен будет представлять консолидированную финансовую отчетность по МСФО IFRS9

> 13 января 2016года утвержден новый стандарт МСФО IFRS16

Существенным изменением является то, что аренда преимущественно будет теперь признаваться арендатором и арендодателем в балансе, ха исключением опредленных обстоятельств на основании которых аренда предприятие может принять решение не признавать аренду в балансе. Об этом и других требованиях нового МСФО на нашем семинаре. 

> В январе 2016года Ханс Худжерворст, председатель Правления (IASB) обратилсяс с речью к Европейскому парламенту Брюссель. Бельгия.

> Начав выступление со слов благодарности в адрес председателя Фонда МСФО Мищеля Прада

Худжервост  представил новости МСФО,  коснувшись предстоящих стандартов по Арендным договорам, IFRS9, и стандарта Договора страхования и Концептуальных основ. Он назвал введение модели ожидаемых убытков  - самым важным элементом изменений в Стандарте IFRS9. Вместе с тем, он отметил, что новый стандарт не переходит рамки, т.к. признание непроизошедших убытков отвратило бы банки выдавать долгосрочные кредиты. IFRS9 был оценен как способствующий финансовой стабильности, в особенности такими организациями как ЕСБ и EBA, это отвечает  запросам G20. Это было также расценено как положительное для защиты инвестора ESMA (Европейское управление по надзору за рынком ценных бумаг).

По всем этим причинам мы думаем, что МСФО 9 совместимы с европейскими требованиями о более безопасном, и способствующем большей эластичности финансовой системы.

Также спикер дал комментарий о новом стандарте по Арендным договорам, котлорый предусматривает  для листинговых компаний признание в балансе всех видов аренды. Подтекущим бухгалтерским требованиям 85%  арендных договоров рассматриваются как операционные арендные договоры и не признаются на балансе. Новый стандарт требует признания таких договоров в балансе. Исключения составят краткосрочая аренда и не большие  арендные суммы. Новое видение всех арендных договоров приведет к улучшенным информированным инвестиционным решениям инвесторов, и к более уравновешеному подходу при принятии решения о покупке или аренде и к улучшенному распределению капитала, который должен быть выгодным для экономического роста отметил Ханс Худжервост.

Также  председатель IASB отметил что новый IFRS4 будет издан в конце 2016года. Важность этого стандарта нельзя переоценить. новый Стандарт будет основан на текущей стоимости,  и большинство страховщиков соглашается, что это намного лучше отражает экономическую действительность. Довольно много страховщиков все еще ведут учет по исторической стоимости. Это означает, что они неверно  оценивают свои обязательства,  В то время все согласны с тем, что страховой бизнес несколько сложный и потребуется время на, решение всех бухгалтерских вопросов. Также стандарт связан с IFRS9.  В этой связи сроки введения стандартов будут синхронизированы для страховых организаций.

>  IASB подготовил проекты (Exposure Draft)  документа о применении понятия существенности в финансовой отчетности   Докуиент представлен для всеобщего обсуждения. Срок предложений до 26 февраля 2016года

> 13 ноября 2015года Ханс Худжерворст, председатель International Accounting Standards Board (IASB), произнес речь в Милане в честь 10 летия применения МСФО в Италии, отметив важную роль Европейскиго союза в развитии МСФО.   Положительным опытом он назвал то, что IASB и Европейским союз преодолев некоторые трудности пришел к конструктивному взаимодействию  в сфере улучшения качества финансовой отчетности, что способствует повышению уровня прозрачности,  а также  является  хорошим примером для других стран.

 Работа по улучшению национальных стандартов началась с 1965года. В 2000году впервые были достигнуты первые договоренности и с 2005года приблизительно 7,000 листинговых компаний 25 разных стран одновременно приняли решение о переходе от GAAP  на новый набор бухгалтерских требований (МСФО)  и  в это были вовлечены и компании, аудиторы и регуляторы государств-членов ЕС,

При этом IASB признавал, что МСФО нуждались в улучшении.  Совместная работа IASB с американским Советом по стандартам финансового учета (FASB), чтобы достигнуть сходимости между МСФО и американским GAAP.

Эти два фактора отмечены к завершению десятилетия  непрерывного изменения в требованиях к финансовой отчетности. Никому не нравятся изменения особенно бухгалтерам. Несмотря на это более 90% респондентов показали, что положительно воспринимают МСФО . МСФО  открыло путь в создании общего бухгалтерского языка для рынков капитала. Для компаний, преимущества превысили затраты, в то же время как инвесторы в основном поддержали МСФО в связи с заинтересованностью в улучшении качества и сопоставимости финансовой отчетности.

К десятилетию можно засвидетельствовать экспоненциальность роста уровня поддержки и участия заинтересованных сторон в работе. Самые большие инновации последних лет - деятельность ASAF, который стал важным консультативным органом для IASB, состоящим из представителей органов по национальным стандартам и региональных групп.  Мы находим поддержку влиятельных политиков, и многие стали лучше понимать и участвовать в нашей работе. Несомненено еще сохраняются трудности, но мы можем сотрудничать с разными заинтересованными сторонами. Хороший пример это наша работа с EFRAG, для исследований эффекта от предлагаемых Стандартов.  Другими словами, опыт отражает миссию IASB к глобальным мировым стандартам. Успех МСФО в Европе способствует продвижению МСФО во всем мире и достижению
 общего бухгалтерского языка - отчего выиграют инвесторы во всем мире. Часть азиатских систем также выбрали МСФО.  Отметил председатель  IASB и выразил надежду на дальнейшее успешное сотрудничества с ЕС.и его ведущую роль в глобальных бухгалтерских вопросах.

 ******************************************************************************

 > IASB подготовил проекты (Exposure Draft)  документа о применении понятия существенности в финансовой отчетности   Докуиент представлен для всеобщего обсуждения. Срок предложений до 26 февраля 2016года.

Ханс Худжерворст, председатель IASB, прокомментировал

"Финансовая отчетность предназначается, чтобы быть средством информирования и не должна рассматриваться как как формальное осуществление соблюдения МСФО. Руководство компаний должно рассматривать как обеспечивается  правильный уровень информации в финансовом отчете с точки зрения ее полезности"

Практическое руководство должно помочь  применению профессионального суждения; поощряя исключение повторяющейся и неинформативной части сведений и улучшить общее качество финансовой отчетности.

 Exposure Draft  о применении понятия существенности в финансовой отчетности   на сайте  www.ifrs.org

2) IASB завершил обсуждение проекта новой редакции МСФО IFRS4 Страхование В рамках семинара для страховых организаций рассматривается новая редакция МСФО IFRS4 Страхование.

IASB планирует выпуск заключительного МСФО IFRS4 Договоры страхования  в 2016году.

Дата вступления в силe МСФО 9 Финансовые инструменты 1 января 2018. В то время IASB  уссматривает потенциальные проблемы, если МСФО 9 будут введены ранее новой редакции  МСФО4 Страхование.
Принимаются меры до введения в действие МСФО 4 Договора страхования, чтобы дать компаниям бизнес-модель которых предусматривает выпуск договоров страхования выбор отсрочить дату вступления в силу МСФО 9 до 2021 (‘подход отсрочки = the ‘deferral approach’).  Это также дало бы страховщикам, которые применяют МСФО 9 время и условия для устранения некоторых бухгалтерских несоответствий, которые могли бы возникнуть в случае применении МСФО4  договора страхования.(подход наложения/синхронизации = the ‘overlay approach’).

Подробно см еа сайте www.ifrs.org